月工資與全年一次性獎(jiǎng)金的分配方案　　

    按月發(fā)放的工資薪金適用超額累進(jìn)稅率，而全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。因?yàn)槿�年一次性�?jiǎng)金的計(jì)稅方法比較特殊，所以盡可能多地安排全年一次性獎(jiǎng)金以及盡可能少地安排全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃思路都是錯(cuò)誤的。正確的籌劃方法是：在假設(shè)全年收入按月平均發(fā)放工資基礎(chǔ)上，將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)移為全年一次性獎(jiǎng)金，轉(zhuǎn)移的限度為全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率，這樣就能使工資薪金所得最大限度地享受低稅率。　　

單位對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系和收入較為穩(wěn)定的員工，可以按以下步驟分配月工資總額與全年一次性獎(jiǎng)金總額（以下分配方法測(cè)算的最低稅負(fù)以假設(shè)月工資等額平均發(fā)放為基礎(chǔ)）：　　

(一)  、預(yù)測(cè)個(gè)人收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額[年收入扣除年法定費(fèi)用19200元（1600X12）和通訊費(fèi)補(bǔ)貼3600元（300X12）或6000元（500X12）后的余額，下同]。　　

（二）、假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放，測(cè)算適用的最高稅率和適用最高稅率的金額。　　

（三）、在全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下，將月工資適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)為全年一次性獎(jiǎng)金，測(cè)算稅負(fù)最低點(diǎn)。　　

1、年應(yīng)納稅所得額為0—6000元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于6000元時(shí)，即使全部按月平均發(fā)放，其適用的最高稅率也只有5%，因此不需要考慮月工資總額和全年一次性獎(jiǎng)金總額的比例問(wèn)題，只要確保每月工資高于法定扣除費(fèi)用1600元，并且小于2100元（避免適用10%以上的稅率）即可。　　

2、年應(yīng)納稅所得額為6000—24000元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為6000—24000元時(shí)，如果全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額6000元，適用10%稅率的金額為0—18000元。因?yàn)橹挥袃蓹n稅率，所以只要將適用10%稅率的部分轉(zhuǎn)為全年一次性獎(jiǎng)金即可。需要注意的是，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的限額為6000元，如果超過(guò)6000元那么全年一次性獎(jiǎng)金就適用10%以上的稅率征稅，反而會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。　　

3、年應(yīng)納稅所得額為24000—60000元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為24000—60000元時(shí)，如果全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率的金額6000元，適用10%稅率的金額為18000元，適用15%稅率的金額為0--36000元。隨著適用高稅率的金額增長(zhǎng)，月工資適用高稅率的金額轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增長(zhǎng)，但是如果轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額超過(guò)6000元時(shí)，那么全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率將由5%跳躍性增加到10%。當(dāng)適用15%稅率的金額達(dá)到多少時(shí)，將其轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金不會(huì)因適用稅率增加而增加稅收負(fù)擔(dān)？我們假設(shè)這個(gè)金額為X，于是有：X*10%-25=6000*5%+（X-6000）*15%；X≤24000。　　

解得：X=11500元　　

由此可見(jiàn)，當(dāng)月工資適用15%稅率的金額為0—11500時(shí)，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額應(yīng)為6000元；當(dāng)適用15%稅率的金額等于11500元時(shí)，將其中6000元轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金與將11500元全部轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的稅負(fù)相等；當(dāng)適用15%稅率的金額為11500—24000元時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這部分金額全部轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金；當(dāng)適用15%稅率的金額為24000—36000元時(shí)，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額仍為24000元，（注：如果全年一次性獎(jiǎng)金突破24000元，適用稅率將由10%跳躍到15%，反而會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。）　　

   根據(jù)上述計(jì)算方法，可以得到月工資與全年一次性獎(jiǎng)金的最低稅負(fù)分配方案表：　　

根據(jù)上述計(jì)算方法，可以得到月工資與全年一次性獎(jiǎng)金的最低稅負(fù)分配方案表：　　

例.1.小王2006年度年薪100000元,平時(shí)每月發(fā)放5000元,年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)40000元,每月個(gè)人自負(fù)基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)300元,住房公積金500元。　　

稅務(wù)分析：小王應(yīng)納個(gè)人所得稅為：　　

[（5000-1600-300-300-500）*15%-125]*12+40000*15%-125=2640+5875=8515元　　

如果根據(jù)最低稅負(fù)方案分配工資、獎(jiǎng)金。　　

小王年應(yīng)納稅所得額：100000-（1600+300+300+500）*12=67600元，根據(jù)最低稅負(fù)分配方案確定年終全年一次性獎(jiǎng)金24000元，月發(fā)放工資6333.33元。則應(yīng)納所得稅；　　

[（6333.33-1600-300-300-500）*15%-125]*12+24000*10%-25=5039.99+2375=7414元　　

可見(jiàn):節(jié)約1101元(8515-7414)。　　

例.2.小李2006年度年薪80000元,平時(shí)每月發(fā)放3500元,年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)38000元,每月個(gè)人自負(fù)基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)300元,住房公積金500元。　　

稅務(wù)分析：小王應(yīng)納個(gè)人所得稅為；　　

[（3500-1600-300-300-500）*10%-25]*12+38000*15%-125=660+5575=6235元　　

如果根據(jù)最低稅負(fù)方案分配工資、獎(jiǎng)金。　　

小王年應(yīng)納稅所得額：80000-（1600+300+300+500）*12=47600元，根據(jù)最低稅負(fù)分配方案確定年終全年一次性獎(jiǎng)金23600元，月發(fā)放工資4700元。則應(yīng)納所得稅：　　

[（4700-1600-300-300-500）*10%-25]*12+23600*10%-25=2100+2335=4435元。