林業(yè)高級科技人才培養(yǎng)成本核算是實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的基本依據(jù)。本文以西南林學(xué)院為例, 分析了林業(yè)高校高級科技人才的成本核算對象特點, 對成本核算科目進行了設(shè)置, 并用作業(yè)成本法進行了費用分配, 給出了成本分析的框架。
一、對林業(yè)高級科技人才培養(yǎng)成本核算目標(biāo)的認識
1、促進資源的高效合理利用。通過對人才培養(yǎng)的直接成本、間接成本、期間費用的核算, 分析各種教學(xué)資源的利用比率, 進而挖掘出資源的利用潛力, 實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益, 使林業(yè)高級人才培養(yǎng)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益協(xié)調(diào)發(fā)展。通過對期間費用的分析, 計算其是否與培養(yǎng)成本相協(xié)調(diào), 從而可以對學(xué)校的 機構(gòu)進行精簡或合并, 提高機構(gòu)運作效率。
2、為學(xué)校制定競爭與發(fā)展策略提供準確合理的數(shù)據(jù)依據(jù)。新專業(yè)的設(shè)置、碩士點的增加、引進海外學(xué)者、實驗室的建設(shè)等一系列宏觀和微觀的決策活動必然要涉及融資和投資問題, 合理的使用資金, 使資金的效率發(fā)揮到最大, 就要對這些活動進行準確的成本估計、分析、預(yù)測; 同時確定這些投入如何計算分配到人才培養(yǎng)成本中, 分析投入對于高校綜合實力提升的貢獻度, 并找出非增值或低效率的作業(yè)環(huán)節(jié)并對其進行刪除或改進, 明確其競爭優(yōu)勢和劣勢, 進而采取相應(yīng)措施進行改進和完善。另外, 也為林業(yè)高校收費標(biāo)準提供依據(jù)。
二、林業(yè)高級科技人才培養(yǎng)成本核算的特點和設(shè)置
1、林業(yè)高級科技人才培養(yǎng)成本核算的特點。
( 1) 非盈利性。林業(yè)高校人才培養(yǎng)成本核算并不是為了達到提高經(jīng)濟效益的目的。高校人才成本的核算也無法為其“產(chǎn)出”定價, 其人才培養(yǎng)不存在成本回收的市場經(jīng)濟效益目標(biāo)。
( 2) 核算對象價值的不確定性。成本核算是為了確定產(chǎn)品的價值, 但是對于人才成本核算, 核算的對象是學(xué)生, 而學(xué)生的價值是不能量化的, 無法確認學(xué)生的學(xué)習(xí)成果, 給人才成本核算帶來了一定的難度。但可以通過一些指標(biāo)來評價學(xué)生的價值,例如: 學(xué)生的就業(yè)情況, 是學(xué)生的平均成績等。
( 3) 成本的多樣性。文中主要指財務(wù)成本和管理成本。林業(yè)高級人才培養(yǎng)財務(wù)成本是指發(fā)生在人才培養(yǎng)的過程中用于支付給老師的工資、公務(wù)費、房屋建筑物和儀器設(shè)備的折舊費等,其中包括直接成本和間接成本以及期間費用。后者指用于高校內(nèi)部經(jīng)營管理的各種成本的總稱, 是根據(jù)財務(wù)成本和其他有關(guān)資料進行不同的歸類、分析和調(diào)整計算出來的, 是對財務(wù)成本的進一步深化。管理成本著重為高校管理部門的預(yù)測、決策、控制和業(yè)績評價等職能服務(wù)。
( 4) 核算對象的非同異性。在產(chǎn)品成本核算時, 產(chǎn)品分為不同的類型, 每種類型都要進行成本的核算。但對于人才成本核算, 核算的對象只有學(xué)生, 顯然研究生和專科生的人才成本不能等同。因此, 要根據(jù)學(xué)生的不同層次, 而采取不同的成本分配標(biāo)準。一般本科生, 研究生, 博士生的分配比例為1: 2: 3。2、林業(yè)高級科技人才培養(yǎng)成本核算對象及核算科目的設(shè)置。本文假定獲取西南林學(xué)院畢業(yè)證的學(xué)生即為合格人才, 并成為成本核算的對象。再以各院系、專業(yè)的學(xué)生在教學(xué)實踐過程中的差異程度為標(biāo)準來設(shè)置明細的核算對象。人才培養(yǎng)成本核算對象分為院系、專業(yè)、學(xué)歷、年級等四個指標(biāo)。在進行林業(yè)高級科技人才培養(yǎng)的科目設(shè)置時, 應(yīng)借鑒作業(yè)成本法中關(guān)于作業(yè)和作業(yè)動因的理論確定人才培養(yǎng)作業(yè)和作業(yè)動因, 進行費用的核算和分配。其中, 最復(fù)雜的設(shè)置方式是: 學(xué)院院系、專業(yè)、學(xué)歷、年級等四者結(jié)合的劃分方式。根據(jù)這種分類方法, 成本的計算周期應(yīng)根據(jù)各專業(yè)各年級學(xué)生的培養(yǎng)周期來確定。為了能獲取核算所需要的數(shù)據(jù)且不與現(xiàn)行會計制度相沖突, 故在核算中, 應(yīng)設(shè)置各類支出科目的明細科目, 明細科目的設(shè)置要根據(jù)學(xué)校自身對費用的要求進行設(shè)置, 沒有定式。在設(shè)置中可以參考作業(yè)成本方法的思想, 把林業(yè)高級人才培養(yǎng)活動分成多種作業(yè)來進行分析, 并確定各種作業(yè)的作業(yè)動因, 進而準確的分配費用。對于高校中固定資產(chǎn)折舊的成本計算, 因高校不對固定資產(chǎn)折舊, 因此, 要將人才培養(yǎng)的折舊費用作為賬外記錄, 詳細記錄各個成本核算對象應(yīng)分攤的折舊費用, 最終將兩部分的數(shù)據(jù)進行合并, 從而確定人才培養(yǎng)的成本。

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